按照相關(guān)準(zhǔn)則的要求，必需由審計(jì)師親自寄發(fā)，不可由被審計(jì)者代為寄發(fā)。被審計(jì)者可以幫助填寫詢證函的內(nèi)容并提供被詢證人的地址等信息，但是審計(jì)師必須對上述信息進(jìn)行檢查核對。詢證函是審計(jì)師審計(jì)工作底稿的重要組成部分。

寄發(fā)詢證函以獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序稱為函證。按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，所有的銀行賬戶，包括審計(jì)期間內(nèi)銷戶的賬戶都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證，對于重要的往來對象應(yīng)當(dāng)予以函證。

類別

根據(jù)被詢證人的不同，詢證函可以分為：

• 銀行詢證函：向被審計(jì)者的存款銀行及借款銀行發(fā)出的詢證函，用以檢查被審計(jì)者在特定日期（一般為資產(chǎn)負(fù)債表日，下同）銀行存款的余額、存在性和所有權(quán)，以及借款的余額、完整性和估價(jià)。完整的銀行詢證函一般包括：存款、借款、銷戶情況、委托存款、委托貸款、擔(dān)保、承兌匯票、貼現(xiàn)票據(jù)、托收票據(jù)、、外匯合約、存托證券及其他重大事項(xiàng)；

• 企業(yè)詢證函：向被審計(jì)者的債權(quán)人和債務(wù)人發(fā)出的詢證函，用以檢查被審計(jì)者特定日期債權(quán)或債務(wù)的存在和權(quán)利或義務(wù)。企業(yè)詢證函通常包括雙方在截止于特定日期的往來款項(xiàng)余額；

• 律師詢證函：向?yàn)楸粚徲?jì)者提供法律服務(wù)的律師及其所在的律師事務(wù)所發(fā)出的詢證函，用以檢查被審計(jì)者在特定日期是否存在任何未決訴訟及其可能產(chǎn)生的影響以及律師費(fèi)的結(jié)算；

• 其他詢證函：向其他機(jī)構(gòu)如保險(xiǎn)公司、證券交易所或政府部門發(fā)出的詢證函，用以檢查被審計(jì)者的保險(xiǎn)合同條款、所持有的可流通證券或注冊資本情況等信息。

按照回函要求的不同，企業(yè)詢證函可以分為：

• 積極式詢證函：無論詢證函記錄如何，都要求被詢證人回函；

• 消極式詢證函：當(dāng)詢證函記錄與被詢證人記錄一致時不回函，僅當(dāng)詢證函記錄與被詢證人記錄不一致時回函。消極式詢證函應(yīng)在下列情況同時滿足時才應(yīng)當(dāng)使用：

• 重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平；

• 涉及大量余額較小的賬戶；

• 預(yù)期不存在大量的錯報(bào)；

• 沒有理由相信被詢證人不認(rèn)真對待函證。