一、征收的依據(jù)

各國征收關(guān)稅的依據(jù)是海關(guān)稅則。海關(guān)稅則(CustomsTariff)也稱關(guān)稅稅則(TariffSchedule)，是一國對海關(guān)計征關(guān)稅的規(guī)章和對進出口應(yīng)稅與商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。

海關(guān)稅則一般包括兩個部分：一是海關(guān)課征關(guān)稅的規(guī)章條例及說明；二是關(guān)稅稅率表。關(guān)稅稅率表是海關(guān)稅則的主要內(nèi)容，包括三部分：稅號(TariffNo．；HeadingNo．；TariffItem)；貨物分類目錄(DescriptionofGoods)；稅率欄目(RateofDuty)。

海關(guān)稅則按照不同的分類標準可以進行不同的分類。

一是按照同一項目下稅率設(shè)置的不同，可以分為單式稅則和復(fù)式稅則。

單式稅則(SingleTariff)又稱一欄稅則，指一個稅目只定有一個稅率，適用于來自任何國家的商品。

復(fù)式稅則(ComplexTariff)又稱多欄稅則，指在一個稅目下設(shè)有兩個或兩個以上的稅率，分別適用于不同國家或地區(qū)。為了發(fā)揮關(guān)稅的綜合作用，體現(xiàn)貿(mào)易政策的差別，世界上大多數(shù)國家都相繼實行了復(fù)式稅。

二是根據(jù)各國制定稅則的權(quán)限不同，可分為自主稅則和協(xié)定稅則。

自主稅則(AutonomousTariff)又稱國定稅則，是指一國立法機構(gòu)根據(jù)關(guān)稅自主原則單獨制定并有權(quán)加以變更的關(guān)稅稅率。自主稅則可以是一欄的，也可以是多欄的。

協(xié)定稅則(ConventionalTariff)是指一國政府通過與其他國家訂立貿(mào)易條約或協(xié)定的方式確定關(guān)稅稅率。這種稅則是在本國原有的固定稅則基礎(chǔ)上，通過關(guān)稅減讓談判，另行規(guī)定一種稅率，它通常要比自主稅率低。協(xié)定稅則不僅適用于該條約或協(xié)定的簽字國，而且某些協(xié)定稅率也適用于享有最惠國待遇的國家。

二、的方法

關(guān)稅的征收方法又稱征收標準，是各國海關(guān)計征進出口商品關(guān)稅的標準和計算方法。主要有從量稅、從價稅、混合稅、選擇稅。

1．從量稅(Specific Duty)

從量稅是按照商品的重量、數(shù)量、長度、面積和容量等計量單位為標準計征的關(guān)稅。它的計算公式為：

從量稅額=商品數(shù)量×每單位從量稅

(1)各國征收從量稅大多以商品的重量為單位。

但各國應(yīng)納稅的商品重量計算方法不同，一般有毛重、凈重和半毛重。①毛重(GrossWeight)，又稱總重量法。即按照包括商品內(nèi)外包裝在內(nèi)的總重量計征稅額。②凈重(NetWeight)，又稱純重量法。即按商品總重量扣除內(nèi)外包裝后的重量計征稅額。③半毛重(SemigrossWeight)，又稱半重量法。即按商品總重量扣除外包裝后的重量計征稅額。

(2)用從量稅計征關(guān)稅時的特點非常明顯。

從量稅的優(yōu)點是：

①以貨物計量單位作為征稅標準，手續(xù)簡便；

②特別是對數(shù)量眾多、價值低廉的商品進口的限制作用較大，因為單位稅額固定，不論商品質(zhì)量和價格如何，征收同樣的稅額，低價貨物進口利潤較低，可有效地增加商品的成本；

③當進VI商品價格下跌時，從量稅的限制作用也更加明顯，可以防止外國商品低價傾銷或為逃避關(guān)稅有意壓低進口商品價格的情況。

從量稅的缺點是：

①稅率固定，稅賦不合理，同一稅目下的商品無論質(zhì)量好壞、價格高低按統(tǒng)一稅率征收，對于質(zhì)好價高的商品的限制作用較小；

②不能隨著價格的變動而及時調(diào)整，當價格上漲時，其保護作用削弱。從量稅的征收對象只適用谷物、棉花等大宗初級產(chǎn)品和標準化產(chǎn)品，對某些商品如藝術(shù)品及貴重商品等不適用。

2．從價稅(AdValorem Duty)

從價稅是以進口商品的價格為標準計征的關(guān)稅。其稅率表現(xiàn)為貨物價格的一定百分率。它是世界各國最常采用的征稅方法。其計算公式為：

從價稅額=完稅價格×從價稅率征收

從價稅時，其重要前提是確定進口商品的完稅價格(DutiableValue)。所謂完稅價格是經(jīng)海關(guān)審定的作為計征關(guān)稅的貨物價格，它是決定稅額多少的重要因素。各國對完稅價格的確定標準各不相同，大體上有以下三種：一是以裝運港船上交貨價(FOB)作為征稅標準，二是以成本加運費、保險費價格(CIF)作為征稅標準，三是以法定價格或進口官方價格作為征稅標準。

為了防止各國利用確定完稅價格的差異進行貿(mào)易壁壘，關(guān)貿(mào)總協(xié)定東京回合達成了《海關(guān)估價協(xié)議》，規(guī)定了具體的海關(guān)估價原則和方法：海關(guān)對進出口商品的估價應(yīng)以進口商品或相同商品的實際價格，而不得以本國產(chǎn)品的價格或者以武斷的或虛構(gòu)的價格作為計征關(guān)稅的依據(jù)。實際價格是指在進口國立法確定的某一時間和地點，在正常貿(mào)易過程中，處于充分競爭條件下，某一商品或相同商品出售或兜售的價格。當實際價格無法按上述規(guī)定確定時，應(yīng)以可確定的最接近實際價格的相應(yīng)價格作為完稅依據(jù)。

征收從價稅的優(yōu)點是：

其一，稅賦合理，從價稅與商品的價格成正比，同類商品質(zhì)高價高的稅額也高，在一定程度上對價格高的商品的進口起到了限制作用；

其二，當物價上漲時，稅款也會相應(yīng)增加，此時財政收入和保護作用均不受影響；

其三，適用性廣，基本上所有商品都可采用這種計征方法；

其四，稅賦明確，特別是在關(guān)稅水平、關(guān)稅保護程度上，便于各國進行比較與談判。

從價稅的最主要的缺點就是完稅價格的標準不一致，增加了海關(guān)的工作量，從而增加了通關(guān)進程的速度，也容易因完稅價格的確定發(fā)生貿(mào)易糾紛。

3．混合稅(Mixed Duty)

混合稅又稱復(fù)合稅，是對某種進口商品同時采用從量稅和從價稅相結(jié)合的計征關(guān)稅方法。其計算公式為：

混合稅額=從量稅額+從價稅額

混合稅常用于耗費原材料較多的工業(yè)制成品。計征時有兩種形式：一種是以從量稅為主加征從價稅，另一種是以從價稅為主加征從量稅。

混合稅的好處在于兼有從價稅和從量稅的優(yōu)點，當物價上漲時，混合稅所征稅額比單一從量稅多；在物價下跌時，又比單一從價稅多。但是，混合稅手續(xù)復(fù)雜，而且從價稅和從量稅的比例難以掌握。

4．選擇稅(Ahernation Duty)

選擇稅就是對同一種進口商品同時規(guī)定從量稅和從價稅兩種稅率，在征稅時海關(guān)一般選擇一種稅額較高的稅率進行計征。但有時為了鼓勵進口，也會選擇其中稅額較低的一種來計征關(guān)稅。

選擇稅的最大優(yōu)點是具有很強的靈活性。其缺點是很難把握，也容易引起其他國家的爭議，所以很少采用。

三、關(guān)稅征收的程序

征收關(guān)稅的程序即通關(guān)手續(xù)，又稱報關(guān)手續(xù)，通常包括申報、查驗、征稅、放行4個基本環(huán)節(jié)。具體地說，是指：進出口商在進出口商品時要向海關(guān)申報出口或進口，提交進出口貨物的報關(guān)單以及有關(guān)證明，接受海關(guān)的監(jiān)督與檢查，履行海關(guān)規(guī)定的手續(xù)；然后，海關(guān)按照有關(guān)法令和規(guī)定，查驗審核有關(guān)單證和貨物，計算進額；最后，進出口商結(jié)清應(yīng)征稅額和其他費用，海關(guān)在有關(guān)單證上簽印，以示貨物可以通關(guān)放行。

通常進口商在貨物到達后所規(guī)定的工作日內(nèi)辦理通關(guān)手續(xù)。如果進口商對于某些特定的商品，如水果、蔬菜、鮮魚等易腐商品，要求貨到時立即從海關(guān)提出，可在貨到前先辦理提貨手續(xù)，并預(yù)付一筆進口稅，至次日再正式結(jié)算進口稅。如果進口商想延期提貨，在辦理存棧報關(guān)手續(xù)后，可將貨物存入保稅倉庫，暫時不繳納進口稅。在存?zhèn)}期間，貨物可再行出口，就不必付進口稅，如打算運往進口國國內(nèi)市場銷售，在提貨前必須辦理通關(guān)手續(xù)。

貨物到達后，進口商如在規(guī)定日期內(nèi)未辦理通關(guān)手續(xù)，海關(guān)有權(quán)將貨物存人候領(lǐng)貨物倉庫，期間一切責任和費用均由進口商負責。如果存?zhèn)}貨物在規(guī)定期間內(nèi)仍未辦理通關(guān)手續(xù)，海關(guān)有權(quán)處理該批貨物。